2024虛開增值稅專用發(fā)票罪如何鑒定“稅款損失”
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發(fā)布日期：2024-10-26
近年來，虛開增值稅專用發(fā)票罪在各類經(jīng)濟(jì)犯罪中占據(jù)了重要位置。隨著最高法、最高檢發(fā)布的法釋〔2024〕4號(hào)新涉稅刑事司法解釋的出臺(tái)，稅款損失成為認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票罪的重要考慮因素。
本文將綜合分析稅務(wù)司法鑒定在虛開案件中的應(yīng)用，探討如何準(zhǔn)確判斷稅款損失的存在，希望本文會(huì)對(duì)你有所啟發(fā)。
一、虛開增值稅專用發(fā)票罪中的稅款損失認(rèn)定
虛開增值稅專用發(fā)票罪歷來在認(rèn)定上存在多種爭議。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，學(xué)界和司法實(shí)踐逐漸認(rèn)識(shí)到，單純的虛開行為并不必然導(dǎo)致稅款損失。稅款損失的認(rèn)定，需嚴(yán)格區(qū)分虛開行為是否造成國家稅款被騙損失。
01、行為犯與實(shí)害犯的區(qū)分
過去，虛開增值稅專用發(fā)票罪曾被廣泛視為行為犯，即只要實(shí)施了虛開的行為便構(gòu)成犯罪。然而，近年來的法規(guī)和案例表明，虛開的行為本身并不構(gòu)成犯罪，只有在虛開行為造成稅款損失時(shí)，方能構(gòu)成犯罪。實(shí)害犯學(xué)說逐漸成為主流，即以是否造成國家稅款損失作為認(rèn)定犯罪的核心標(biāo)準(zhǔn)。
02、兩高司法解釋的最新精神
2024年3月發(fā)布的兩高司法解釋明確指出，虛開行為如無騙稅目的且未造成稅款損失的，不應(yīng)以虛開罪論處。這一規(guī)定進(jìn)一步明確了虛開增值稅專用發(fā)票罪的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)了稅款損失的必要性。
二、稅務(wù)司法鑒定在虛開案件中的應(yīng)用
稅務(wù)司法鑒定在虛開案件中的作用日益重要。司法鑒定報(bào)告成為判斷案件中是否存在稅款損失的關(guān)鍵。
01、鑒定意見對(duì)比
以某廢舊物資回收公司虛開案為例，兩種鑒定意見提供了不同的分析路徑。
（1）甲鑒定機(jī)構(gòu)：為回收公司A和B均造成了國家稅款損失，依據(jù)是虛開行為產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)。
（2）乙鑒定機(jī)構(gòu)：則認(rèn)為回收公司A和B未造成增值稅被騙損失，僅存在少繳稅款的行為。該機(jī)構(gòu)認(rèn)為，虛開行為未實(shí)際發(fā)生應(yīng)稅交易，不應(yīng)認(rèn)定為稅款損失。
02、更契合兩高司法解釋的鑒定意見
乙鑒定機(jī)構(gòu)的意見更符合兩高司法解釋的精神，強(qiáng)調(diào)了實(shí)際發(fā)生應(yīng)稅行為和稅款損失的認(rèn)定。
兩高司法解釋明確指出，虛開行為的核心在于是否騙取了國家稅款，乙鑒定機(jī)構(gòu)的分析路徑更契合這一要求。
三、具體案例中的稅款損失認(rèn)定
具體案例中，稅款損失的認(rèn)定需結(jié)合多方面因素，包括實(shí)際交易情況、虛開行為的目的和結(jié)果等。
01、掛靠經(jīng)營與虛開行為
在掛靠經(jīng)營模式中，判斷是否存在稅款損失需深入分析交易的真實(shí)性和稅款流向。如果掛靠經(jīng)營實(shí)際發(fā)生，應(yīng)視為正常經(jīng)營行為，不應(yīng)認(rèn)定為虛開。然而，若掛靠經(jīng)營中存在虛構(gòu)交易主體、虛開發(fā)票等行為，且造成稅款損失，應(yīng)以虛開罪論處。
02、有貨虛開的分析
有貨虛開，即存在真實(shí)交易但由無關(guān)第三方開具發(fā)票的行為，也需嚴(yán)格審查其是否造成稅款損失。通過具體案例分析發(fā)現(xiàn)，有貨虛開如未實(shí)際發(fā)生應(yīng)稅交易，或通過虛構(gòu)交易主體開具發(fā)票，均可能造成稅款損失，應(yīng)予以懲處。
03、富余票虛開的判定
富余票虛開是指企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中產(chǎn)生的多余發(fā)票，用于虛開給他人。此類行為如未導(dǎo)致國家稅款流失，不應(yīng)認(rèn)定為虛開罪。但若通過虛構(gòu)交易主體虛開發(fā)票，導(dǎo)致國家稅款損失，則應(yīng)以虛開罪追究刑事責(zé)任。
因此，稅務(wù)司法鑒定在虛開增值稅專用發(fā)票罪中的重要性不容忽視。通過對(duì)具體案例的深入分析，明確稅款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于維護(hù)國家稅收秩序和司法公正至關(guān)重要。
老板們需要深入理解兩高司法解釋的精神，準(zhǔn)確區(qū)分虛開行為中是否存在稅款損失，避免在日常稅務(wù)處理中觸犯刑責(zé)，從而失去人身自由。
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