企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善注銷時(shí)的所得，能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
我公司從事銷售機(jī)器人業(yè)務(wù)，由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不佳等原因，公司準(zhǔn)備在2022年進(jìn)行注銷。我公司目前人員只有5人，資產(chǎn)總額為2000萬(wàn)元，2022年1月到5月取得機(jī)器人銷售收入100萬(wàn)元，利潤(rùn)為30萬(wàn)元。我公司在注銷時(shí)能否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？
政策規(guī)定
一、《企業(yè)所得稅法》五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日。
企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。
二、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)）第二條規(guī)定，本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
三、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。
四、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅函〔2009〕388號(hào)）附件2：《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及附表填報(bào)說(shuō)明》第12行“稅率”明確“填報(bào)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%”。
結(jié)論：根據(jù)上述規(guī)定，貴公司在2022年中間注銷時(shí)，應(yīng)區(qū)分經(jīng)營(yíng)期和清算期。對(duì)于經(jīng)營(yíng)期所得，貴公司符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠；在清算期所得，是企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)發(fā)生的所得，不能享受享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅率為25%。
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