問(wèn)題：隨著大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的形勢(shì)不斷高漲，經(jīng)常出現(xiàn)自然人以自己擁有的專(zhuān)利技術(shù)所有權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)利技術(shù)）出資入股的情況。那么，自然人以擁有的專(zhuān)利技術(shù)出資入股，如何稅務(wù)處理？
案例：居民張先生擁有某醫(yī)療器械的發(fā)明專(zhuān)利，大地公司主要生產(chǎn)醫(yī)療器械。2020年11月，張先生和大地公司達(dá)成協(xié)議，共同出資設(shè)立B有限公司，生產(chǎn)該醫(yī)療器械對(duì)外銷(xiāo)售。其中，大地公司出資1000萬(wàn)元，張先生以該發(fā)明專(zhuān)利所有權(quán)作價(jià)出資500萬(wàn)元。Ｂ公司設(shè)立后，張先生將發(fā)明專(zhuān)利過(guò)戶到大地公司。
張先生以發(fā)明專(zhuān)利所有權(quán)出資，將涉及增值稅及附加、印花稅、個(gè)人所得稅的處理，并可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。
自然人以擁有的專(zhuān)利技術(shù)出資入股涉及增值稅及附加、印花稅、個(gè)人所得稅的處理。
一、增值稅
自然人以專(zhuān)利技術(shù)出資入股，取得股權(quán)形式的經(jīng)濟(jì)利益，屬于銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利技術(shù)”繳納增值稅，增值稅的征收率為1%。
自然人以專(zhuān)利技術(shù)出資入股，簽訂的合同可以按技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認(rèn)定登記。如果專(zhuān)利技術(shù)入股合同經(jīng)所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，自然人可持技術(shù)入股合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，自然人以專(zhuān)利技術(shù)入股可免繳增值稅。
自然人以專(zhuān)利技術(shù)出資入股不符合免繳增值稅政策的，應(yīng)以繳納的增值稅為依據(jù)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)。前述附加稅費(fèi)根據(jù)所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征。
二、印花稅
專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”貼花。自然人以專(zhuān)利技術(shù)出資入股，該協(xié)議原則上屬于專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自然人需要按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”貼花，并根據(jù)所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征。
三、個(gè)人所得稅
自然人以專(zhuān)利技術(shù)出資入股，屬于以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，可以選擇一次性繳稅；一次性繳稅有困難的，也可合理確定分期繳納稅款計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅；或者選擇適用專(zhuān)利技術(shù)投資入股遞延納稅政策，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
根據(jù)上述分析，自然人以專(zhuān)利技術(shù)入股還需要注意如下事項(xiàng)：
1.需要對(duì)專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行評(píng)估。
根據(jù)《公司法》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。
因此，專(zhuān)利技術(shù)屬于非貨幣財(cái)產(chǎn)，以其作為出資，需要進(jìn)行評(píng)估作價(jià)。
2.未辦理技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認(rèn)定登記，不能享受免繳增值稅優(yōu)惠。
享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓免繳增值稅優(yōu)惠的前提條件之一，是辦理技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認(rèn)定登記；未辦理的，不能享受稅收優(yōu)惠。
3.選擇遞延繳納個(gè)人所得稅，不影響被投資企業(yè)專(zhuān)利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
被投資企業(yè)以專(zhuān)利技術(shù)入股時(shí)的評(píng)估值作為專(zhuān)利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)，該專(zhuān)利技術(shù)攤銷(xiāo)支出可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
4.選擇不超過(guò)5個(gè)年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅，股權(quán)提前轉(zhuǎn)讓的要先繳稅。
個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的專(zhuān)利技術(shù)入股取得的全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
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