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在江門(mén)注冊(cè)公司合伙企業(yè)中法人合伙人如何繳稅?
來(lái)源: | 發(fā)布日期:2024-06-29
        一、在成立合伙企業(yè)的情況下,如果其中有一個(gè)合伙人是法人合伙人,那么法人合伙人應(yīng)如何納稅?
        根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào),以下簡(jiǎn)稱159號(hào)文件)的相關(guān)規(guī)定,“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅”;第三條規(guī)定,“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則”。
        (1)自然人:繳納個(gè)人所得稅
        (2)法人及其他組織:繳納企業(yè)所得稅

        例如:合伙企業(yè)A中有一個(gè)法人合伙人B,持有60%的份額。2022年,合伙企業(yè)A實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)所得1000萬(wàn)元。根據(jù)“先分后稅”的原則,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按比例分配給法人合伙人B,B將其分得的所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額,并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此,法人合伙人B的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元 × 60% = 600萬(wàn)元。需要注意的是,B企業(yè)在2022年未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益。

        注意:無(wú)論合伙企業(yè)是否決定進(jìn)行利潤(rùn)分配,只要存在留存利潤(rùn),該部分留存利潤(rùn)也應(yīng)按規(guī)定的分配比例計(jì)入法人合伙人當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

        合伙企業(yè)產(chǎn)生的利潤(rùn),無(wú)論是否實(shí)際分配給合伙人,各合伙人都應(yīng)按規(guī)定比例確定其應(yīng)納稅所得額。法人合伙人不得以未實(shí)際收到分配利潤(rùn)為理由,拒絕繳納相應(yīng)的稅款。

        二、合伙企業(yè)的合伙人應(yīng)如何分配并確定其應(yīng)納稅所得額?
        (1)根據(jù)合伙協(xié)議
        合伙企業(yè)的合伙人應(yīng)按照合伙協(xié)議中約定的分配比例,將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得確定為應(yīng)納稅所得額。

        (2)合伙協(xié)議未約定或約定不明確
        如果合伙協(xié)議中未約定分配比例或約定不明確,則應(yīng)按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

        (3)協(xié)商不成
        若合伙人無(wú)法協(xié)商達(dá)成一致,則應(yīng)按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

        (4)無(wú)法確定出資比例
        在無(wú)法確定出資比例的情況下,應(yīng)按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。需要注意的是,合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

        三、法人合伙人取得合伙企業(yè)對(duì)外投資的股息、紅利分配收入是否屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入?
        不屬于?!吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是指“居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益”。
        需要注意的是,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?!睋Q句話說(shuō),合伙企業(yè)不是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的居民企業(yè),因此其取得的上述收益不屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入。

        四、合伙企業(yè)產(chǎn)生的虧損分配給法人合伙人后,能否計(jì)入法人合伙人當(dāng)年的所得以抵減其當(dāng)年的盈利?
        不可以。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))第五條規(guī)定:“合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí),不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。”
        例如:成立了一家合伙企業(yè)C,其中有一個(gè)合伙人是法人合伙人D,持有60%的份額。2020年,C企業(yè)虧損500萬(wàn)元,按照比例,法人合伙人D應(yīng)分擔(dān)300萬(wàn)元的虧損。同年,法人合伙人D的盈利為3000萬(wàn)元。
        需要注意的是,法人合伙人D不得用合伙企業(yè)的300萬(wàn)元虧損來(lái)抵減其3000萬(wàn)元的盈利,因此仍需按照3000萬(wàn)元的盈利繳納企業(yè)所得稅。

        五、如果法人合伙人收到合伙企業(yè)分配的款項(xiàng),并收到合伙企業(yè)分配通知,明確劃分該分配款項(xiàng)中的本金與收益金額,法人合伙人可以按照分配通知中的收益部分繳納企業(yè)所得稅嗎?
        不可以。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))第三條規(guī)定:“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則……前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))?!?/span>
        法人合伙人應(yīng)根據(jù)合伙企業(yè)分配的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅,而不是依據(jù)實(shí)際分配的收益來(lái)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

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