稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是什么？企業(yè)常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有哪些？
來(lái)源：
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發(fā)布日期：2023-12-30
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害的可能性。
一、稅收風(fēng)險(xiǎn)有哪些類(lèi)型
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)，可以作不同分類(lèi)。
（一）不同來(lái)源的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)其來(lái)源，可以分為兩類(lèi)：
1、來(lái)自稅務(wù)局等執(zhí)法部門(mén)的少繳稅、晚繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；
2、來(lái)自自身的多繳稅、早繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。
一提到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，許多納稅人就想到被稅務(wù)局稽查，補(bǔ)稅罰款造成的風(fēng)險(xiǎn)。這是比較常見(jiàn)的來(lái)自稅務(wù)局的因少繳稅、晚繳稅造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與之對(duì)應(yīng)的，是來(lái)自自身的多繳稅、早繳稅的風(fēng)險(xiǎn)，也是應(yīng)該防控的風(fēng)險(xiǎn)。
只有從上述兩個(gè)角度認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，才是全面地認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也才可能構(gòu)建內(nèi)容齊全、體系完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。
（二）不同內(nèi)容的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為：
1、具體稅種的風(fēng)險(xiǎn)，如增值稅風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)等；
2、日常管理的風(fēng)險(xiǎn)，如因違反納稅申報(bào)、稅務(wù)登記、發(fā)票管理等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等。
（三）不同性質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)涉稅行為的性質(zhì)及其嚴(yán)重程度，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為：
1、偷漏稅等稅收違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；
2、多繳稅款等不違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。
二、企業(yè)常見(jiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)形式
目前，我國(guó)很多企業(yè)有意識(shí)地或無(wú)意識(shí)地偷逃稅款，換句話(huà)說(shuō)，都或多或少存在這樣那樣的納稅風(fēng)險(xiǎn)，只是程度不同而已。這些風(fēng)險(xiǎn)往往存在于：第一是在公司的注冊(cè)階段存在風(fēng)險(xiǎn)；第二是在公司的收入方面存在納稅風(fēng)險(xiǎn)；第三是在成本費(fèi)用方面存在著納稅風(fēng)險(xiǎn)；第四是公司的會(huì)計(jì)報(bào)表存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。下面將展開(kāi)進(jìn)行分析：
（一）虛假出資與抽逃注冊(cè)資本
表現(xiàn)形式為：注冊(cè)資本不實(shí)或注冊(cè)后不久資金退回或轉(zhuǎn)移。
很多公司注冊(cè)的時(shí)候，就存在著風(fēng)險(xiǎn)了。公司虛假注冊(cè)現(xiàn)象在以前很普遍，現(xiàn)在也時(shí)有發(fā)生。早幾年，會(huì)計(jì)事務(wù)所假驗(yàn)資現(xiàn)象很普遍，現(xiàn)在隨著監(jiān)管措施的加強(qiáng)，以假驗(yàn)資報(bào)告虛假注冊(cè)的現(xiàn)象有所減少，大多數(shù)改為由中介公司代為墊資，驗(yàn)資后再抽走。有時(shí)也可能是自己真出資，但在注冊(cè)完公司后不久，即將注冊(cè)資金抽走挪作他用，在財(cái)務(wù)上則形成一長(zhǎng)期應(yīng)收款一直掛帳無(wú)法處理。這種現(xiàn)象在很多企業(yè)非常普遍。對(duì)于這樣的問(wèn)題，我們必須搞清楚，有可能會(huì)受到什么樣的處罰?輕則工商局年檢時(shí)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)資本不到位或抽逃注冊(cè)資本，會(huì)根據(jù)《工商登記條例》要求補(bǔ)足，并給予抽逃金額5-12%的罰款；重則《刑法》上有抽逃注冊(cè)資本罪，一旦企業(yè)和其他市場(chǎng)主體發(fā)生了經(jīng)濟(jì)糾紛，或造成重大社會(huì)危害，則就有可能追究股東的刑事責(zé)任。當(dāng)年的“瓊民源”和“銀廣廈”事件就是這方面的典型案例。
（二）收入納稅風(fēng)險(xiǎn)
1、隱藏收入不入賬
隱藏收入的普遍做法是設(shè)賬外賬或叫內(nèi)外賬。銷(xiāo)售收入不入外賬入內(nèi)賬，資金體外循環(huán)。與之相矛盾的現(xiàn)象是，由于收入不記或少記賬，公司常年出現(xiàn)虧損或處于微利的邊緣。而公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模卻越來(lái)越大，公司規(guī)模擴(kuò)大，而賬面資金不足，就會(huì)出現(xiàn)不斷向股東個(gè)人借款的情況，因此，這種偷漏稅的表現(xiàn)形式是，外賬上的與股東的往來(lái)賬發(fā)生額較大，且較頻繁。
2、收入長(zhǎng)期掛往來(lái)，不納稅申報(bào)
收到銷(xiāo)售款后，不記收入，而是掛往來(lái)，計(jì)入應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付賬款，不做納稅申報(bào)。這種偷逃稅款的手法大多是在客戶(hù)不需要企業(yè)出具發(fā)票的情況下使用。這種偷漏稅的表現(xiàn)形式是，應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法支付也不須支付。
3、不依合同規(guī)定確認(rèn)收入，收款時(shí)開(kāi)票確認(rèn)收入
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的原則和精神，2008年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2008）875號(hào)），對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了明確。除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。但有的企業(yè)不按規(guī)定確認(rèn)收入，延期確認(rèn)收入，以滯后進(jìn)行納稅申報(bào)。
三、成本費(fèi)用納稅風(fēng)險(xiǎn)
成本費(fèi)用納稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式有：
1、大量收據(jù)或白條入賬
我國(guó)實(shí)行的是“以票控稅”的管理制度，因此國(guó)家發(fā)布有發(fā)票管理制度。這些制度規(guī)定，不符合國(guó)家規(guī)定的合法票據(jù)，不得入賬，不得稅前抵扣。在實(shí)際工作中，企業(yè)有時(shí)候很難取得合規(guī)的正式發(fā)票，就只能白條收據(jù)來(lái)入賬，按規(guī)定對(duì)這種情況，應(yīng)作納稅調(diào)整。但有的企業(yè)不按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。
從以上的情況我們也可以發(fā)現(xiàn)，在目前社會(huì)、市場(chǎng)、法律的環(huán)境下，企業(yè)違法，有時(shí)也是無(wú)奈之舉。我們反對(duì)以身試法，我們也希望，政府可以制定一個(gè)人性化的稅收政策環(huán)境，但在政策未能改變的前提下，企業(yè)只能去適應(yīng)政策而不能與政策相違背。
2、虛增人頭，虛增工資
有發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)會(huì)采取這種虛增人員工資的方法，偷逃稅款。這一手法“技術(shù)含量較低”，很容易被識(shí)別和查處。隨著我國(guó)法律環(huán)境的不斷改善，比如《勞動(dòng)合同法》的出臺(tái)實(shí)施，虛增人頭需交納社保，因此，采用該手法進(jìn)行偷逃稅款呈下降趨勢(shì)。
四、會(huì)計(jì)報(bào)表稅務(wù)分析風(fēng)險(xiǎn)
一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，都會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)。如果企業(yè)存在偷逃稅行為，也會(huì)通過(guò)這些信息體現(xiàn)。企業(yè)不論請(qǐng)的會(huì)計(jì)水評(píng)多強(qiáng)，做假賬的水平多高，想不被發(fā)現(xiàn)是很難做到的，假的終究是假的，假的永遠(yuǎn)做不成真的。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表不會(huì)騙人?？捎幸恍├习迤恍判?，總以為我請(qǐng)的人水平高，稅局抓不住。通過(guò)對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)報(bào)表稅務(wù)分析風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式有：
1、在資產(chǎn)負(fù)債表上的表現(xiàn)則為：存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、資本公積等會(huì)計(jì)科目經(jīng)不起推敲；賬務(wù)處理混亂、賬實(shí)不符；
2、在利潤(rùn)表上的表現(xiàn)則為成本費(fèi)用與收入不配比，利潤(rùn)結(jié)構(gòu)不合理；
3、各項(xiàng)指標(biāo)，忽高忽低，或如過(guò)山車(chē)，或漏洞百出。
具體而言，假賬通常會(huì)在以下幾個(gè)方面留下蛛絲馬跡：
①各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)跟相同行業(yè)的平均水平作橫向比較，會(huì)出現(xiàn)過(guò)高或者過(guò)低的現(xiàn)象。
②企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)如與往年做縱向比較，會(huì)出現(xiàn)忽高忽低現(xiàn)象，就像坐過(guò)山車(chē)。
③企業(yè)的利潤(rùn)率、稅負(fù)率較長(zhǎng)時(shí)間處于較低水平。
在現(xiàn)實(shí)中，有的企業(yè)連續(xù)幾年都做成虧損，可問(wèn)題是公司規(guī)模卻是越來(lái)越大，那資金從哪來(lái)呢?公司股東以個(gè)人名義借款給公司用于營(yíng)運(yùn)資金。長(zhǎng)期下來(lái)正常嗎？有的老板稍微聰明一點(diǎn)，不做成虧損，讓它每年賺幾百塊錢(qián)，象征性交幾十塊錢(qián)的稅、但如果連續(xù)微利，利潤(rùn)率會(huì)明顯低于同行業(yè)平均水平，稅賦率也明顯地低于同行業(yè)平均水平。現(xiàn)在我國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有一個(gè)不成文的規(guī)定，都會(huì)在內(nèi)部掌握一個(gè)最低的稅賦率水平。有人說(shuō)，知道這些數(shù)值就好辦了，就按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)，正好比它規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)高那么一點(diǎn)，稅務(wù)局就不會(huì)來(lái)找麻煩。注意是最低值，不同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還不一樣呢。你略高于最低標(biāo)準(zhǔn)就可以了嗎？
④賬實(shí)不符?，F(xiàn)金和銀行存款對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)一般容易控制，做到賬實(shí)相符不難。不真實(shí)的財(cái)務(wù)行為很難做到存貨的賬實(shí)相符，一般經(jīng)不起盤(pán)點(diǎn)。要么賬大于實(shí)，要么實(shí)大于賬。這種現(xiàn)象在現(xiàn)實(shí)中很常見(jiàn)。如果經(jīng)常這樣操作，就會(huì)像滾雪球一樣越滾越大，賬實(shí)不符的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重。到最后可能出現(xiàn)這種情況，賬面上有一堆存貨，幾百萬(wàn)幾千萬(wàn)的金額，可是倉(cāng)庫(kù)里早就沒(méi)了。存貨賬實(shí)不符是企業(yè)最難以處理、也是最無(wú)法向稅局解釋的問(wèn)題。
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