12月既是季度末又是年度末。對企業(yè)財稅人員，特別是財稅負(fù)責(zé)人來說，12月更加緊張而忙碌——那么，不征稅發(fā)票，納稅申報時需關(guān)注哪些事項？我們已幫您整理好，快來一起看看吧~
一.未發(fā)生銷售行為的不征稅項目
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第九條規(guī)定，增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。
同時還規(guī)定，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
至今，編碼6開頭的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”的下設(shè)子目，對應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類編碼已有16項：
601：預(yù)付卡銷售和充值；
602：銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款；
603：已申報繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票；
604：代收印花稅；
605：代收車船使用稅；
606：融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)；
607：資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)；
608：資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)；
609：代理進(jìn)口免稅貨物貨款；
610：有獎發(fā)票獎金支付；
611：不征稅自來水；
612：建筑服務(wù)預(yù)收款；
613：代收民航發(fā)展基金；
614：拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品代收貨款；
615：與銷售行為不掛鉤的財政補(bǔ)貼收入；
616：資產(chǎn)重組涉及的貨物。
二.開具“不征稅發(fā)票”時需注意事項
1.納稅人開具符合規(guī)定的上述“不征稅發(fā)票”時并未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形，對應(yīng)的銷售額自然也就無需在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表》及其附列資料中體現(xiàn)。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第十條和第十九條規(guī)定，納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
為此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，開具編碼為602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”的“不征稅發(fā)票”所取得的預(yù)收款，雖不需要在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表》及其附列資料中填報，但需在所屬申報期填報《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料，按3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
3.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率（一般計稅2%；簡易計稅3%）預(yù)繳增值稅。
因此，提供建筑服務(wù)的納稅人取得預(yù)收款，開具編碼為612“建筑服務(wù)預(yù)收款”的“不征稅發(fā)票”時，對應(yīng)的預(yù)收款雖不需要在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表》及其附列資料中填報，但需在所屬申報期填報《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料，按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
可見，其他的不征稅項目所取得的對應(yīng)款項，均不需要在所屬申報期填報《增值稅及附加稅費(fèi)申報表》及其附列資料。若系統(tǒng)出現(xiàn)與開票系統(tǒng)比對不一致的提示，納稅人可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。
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